종합부동산세는 재산세 과세표준의 납세의무자별 합계액이 각 과세유형별로 기준금액을 초과하는 경우에 과세된다. 산출세액을 구하는 순서는 (그림1)과 같다.

(그림 1)

□ 유형별 종합부동산세 계산 사례

▣ 주택분 종합부동산세

 Ο 국세청 기준시가 : 20억원 아파트

 Ο 재산세 과세표준 : 10억원(기준시가의 50%)

(세율)

<재산세> (4천만원×0.15%) ＋ (6천만원×0.3%) ＋ (9억원×0.5%)

           = (6만원) ＋ (18만원) ＋ (175만원＋275만원) = 474만원…①

           = 199만원 ＋ 275만원

<종부세> 종부세 과표 = 10억원 - 4.5억원 = 5.5억원

          종부세 산출세액 = 5.5억원×1% - (474만원-199만원) = 275만원…②

재산세와 종부세의 합계액(①＋②)은 749만원이나,

 재산세 및 종부세에 각각 20%의 부가세(surtax)가 부가되어

<지방 교육세> 재산세의 20% = 474만원 × 20% = 94.8만원…③

<농어촌특별세> 종부세의 20% = 275만원 × 20% = 55만원…④

실제 부담세액은 ①～④의 합계액인 898.8만원이 됨.

※ 세부담 상한 : 전년도 보유세의 150% 한도로 세부담

   만약 전년도에 당해 아파트에 대한 재산세 및 종합토지세를 400만원 납부하였다고 가정할 경우, 올해 부담해야할 총 세액은 600만원(400만원×1.5)을 한도로 하여 납부하게 된다.

   따라서 종합부동산세는 275만원이 산출되었지만 이미 재산세에서 474만원을 납부하였으므로 126만원만을 납부하게 되는 것이다.(126만원=600만원-474만원)

▣ 종합합산 토지분 종합부동산세

 Ο 개별공시지가 : 20억원 나대지

 Ο 재산세 과세표준 : 10억원(개별공시지가의 50%)

(세율)

<재산세> (5천만원×0.2%) ＋ (5천만원×0.3%) ＋ (9억원×0.5%)

           = (10만원) ＋ (15만원) ＋ (100만원＋350만원) = 475만원…①

           = 125만원 ＋ 350만원

<종부세> 종부세 과표 = 10억원 - 3억원 = 7억원

          종부세 산출세액 = 7억원×1% - (475만원-125만원) = 350만원…②

재산세와 종부세의 합계액(①＋②)은 825만원이며,

부가세(surtax) 및 세부담 상한 적용방법은 주택분 종부세 산출방법과 동일하다.

▣ 별도합산 토지분 종합부동산세

 Ο 개별공시지가 : 200억원 상가부속토지

 Ο 재산세 과세표준 : 100억원(개별공시지가의 50%)

(세율)

<재산세> (2억원×0.2%) ＋ (8억원×0.3%) ＋ (90억원×0.4%)

           = (40만원) ＋ (240만원) ＋ (400만원＋3,200만원) = 3,880만원…①

           = 680만원 ＋ 3,200만원

<종부세> 종부세 과표 = 100억원 - 20억원 = 80억원

          종부세 산출세액 = 80억원×0.6% - (3,880만원-680만원) = 1,600만원…②

재산세와 종부세의 합계액(①＋②)은 5,480만원이며,

부가세(surtax) 및 세부담 상한 적용방법은 주택분 종부세 산출방법과 동일하다.